Налоговые преступления и мошенничества

С внесением изменений в гл. 22 УК РФ появилась необходимость в разграничении двух видов налоговых преступлений: уклонения от уплаты  и мошенничества в этой сфере.

НК РФ предоставляет налогоплательщикам следующие права:

• право на зачет и возврат излишне уплаченных сумм (ст. 78 НК РФ);
• возмещение налога на добавленную стоимость (ст. 176 НК РФ);
• возврат излишне взысканных сумм (ст. 79 НК РФ);
• возмещение уплаченных акцизных сборов (ст. 203 НК РФ).

Если налогоплательщик использует подложные документы и обманывает ФНС, его действия могут квалифицироваться по-разному. В теории уголовного права разграничение неуплаты и мошенничества представлено на примере незаконного возмещения уплаченной суммы налогов из бюджета. Если лицо на основании заведомо сфальсифицированных документов получило возмещение, это налоговое мошенничество. Если на основании подложных бумаг лицу был предоставлен зачет уплаченных сумм, такое преступление будет признано уклонением.

Данное разделение не содержится в нормах УК РФ и нашло свое отражение в теории уголовного права для более правильной квалификации преступлений. На практике некоторые случаи возмещения налога из бюджета по фальшивым документам могут быть квалифицировано по ст. 159 УК РФ «мошенничество».

Обратите внимание!

Условием, которое необходимо для привлечения лица к уголовной ответственности, является наличие в действиях прямого умысла.

Сама по себе налоговая недоимка, то есть уплата обязательных платежей в размере меньшем, чем установлено в законодательстве, либо неуплата налогов вовсе не является преступлением. Зачастую на практике юрлица и индивидуальные предприниматели допускают нарушения по уважительным причинам: утрата документации, нехватка денежных средств из-за недобросовестного поведения контрагентов и т.д

Такие действия не влекут за собой привлечения к уголовной ответственности. Однако важно обосновать причину.

Что такое налоговое мошенничество?

В УК РФ понятие налогового мошенничества не содержится. Для ответа на этот вопрос необходимо рассмотреть некоторые теоретические положения и судебную практику.

В ст. 198 УК РФ и ст. 199 УК РФ «уклонение от уплаты налогов и сборов в с организации» достаточно ясно описан способ обмана налоговых органов, а именно внесение заведомо ложных сведений в декларации либо иные документы.

Под уклонением п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда «О практике применения судами уголовного законодательства за налоговые преступления» от 28.12.2006 г. № 64 (далее – Постановление №64) понимает умышленное деяние, выраженное в форме действия или бездействия, которое направлено на неуплату налогов в крупном или особо крупном размере, что повлекло полное либо частичное непоступление средств в бюджет РФ.

Способы уклонения могут быть следующими:

• активные действия, направленные на сокрытие данных либо на внесение искаженных сведений в документы, которые применяются для целей налогообложения;
• бездействие, то есть невнесение в налоговую декларацию или иной документ реальных данных, направленное на уклонение от уплаты налогов или иных общеобязательных сборов в бюджет. К бездействию может быть также отнесено непредоставление в органы Федеральной налоговой службы необходимых документов.

На практике достаточно часто случаются ситуации, когда срок подачи налоговой декларации и срок уплаты налога не совпадает с моментом окончания преступления, предусмотренного ст. ст. 198, 199 УК РФ. Им необходимо считать фактическую неуплату в срок, установленный в НК РФ (п. 5 Постановления №64).

Обратите внимание!

В общем виде понятие налоговое мошенничество можно обозначить как умышленные действия лица, совершаемые путем фальсификации документов, имеющих значение для органов ФНС, с целью незаконного уменьшения суммы платежа.

Виды и схемы

Все способы уменьшения налоговых платежей можно разделить на две большие группы:

• противоправные. В этом случае происходит нарушение законодательства - либо административного, либо уголовного. По КоАП РФ юридическое лицо может быть оштрафовано. При нарушении уголовного законодательства предусмотрена более суровая ответственность;
• не противоправные. Используя законные методы, лицо может законно уменьшить сумму уплачиваемого в бюджет налога. К ним можно отнести перспективное планирование, использование пробелов и противоречий в законодательстве РФ, минимизацию размера платежа путем заключения гражданско-правовых договоров, использование льгот или послаблений.

В УК РФ описаны следующие виды преступлений в данной сфере:

• уклонение от уплаты налогов с физического лица (ст. 198 УК РФ) – при квалификации преступления по этой статье физлицо должно совершить действие или бездействие, в результате которого сумма платежа уменьшилась;
• уклонение от уплаты налогов с юридического лица (ст. 199 УК РФ) – данное преступление, по сути, ничем не отличается от деяния, предусмотренного ст. 198 УК РФ. Разница в том, что действия, направленные на уклонение от перечисления средств, совершаются не физическим, а юридическим лицом;
• неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ) – физическое или юридическое лицо, которое в силу положений НК РФ признается налоговым агентом, то есть тем, кто должен перечислить в бюджет средства за себя или за третье лицо, уклоняется от этого;
• сокрытие денежных средств или иного имущества, за счет которого должна производиться уплата сборов (ст. 199.2 УК РФ), – в ходе совершения данного преступления лицо путем заключения гражданско-правовых договоров или иными способами переоформляет имущество на третьих лиц. Это приводит к ситуации, когда органы ФНС не могут обратить взыскание на принадлежащее ему имущество.

Обратите внимание!

Основанием для разграничения административного правонарушения или преступления при уплате налогов является размер неуплаченной суммы в бюджет.

Наиболее распространенными способами совершения таких преступлений являются:

• ненадлежащее оформление первичных документов для выплаты заработной платы сотрудникам. Нарушение заключается в том, что в документах указана гораздо меньшая сумма, чем та, которая работнику выплачивается фактически. Таким образом работодатель значительно уменьшает сумму отчисляемого налога в бюджет;
• уклонение от оформления документов о выплатах физическому или юридическому лицу – в данном случае выплата денежных средств производится без какого-либо документального оформления вообще. Таким образом, деньги в бюджет практически не переводятся;
• средства выплачиваются не из кассы предприятия, а через страховые компании путем заключения фиктивных договоров. В таком случае выплата маскируется под страховое возмещение, которое не является объектом налогообложения;
• предоставление юридическим или физическим лицам безвозмездных ссуд с последующим открытием депозитных счетов и размещением денег на них;
• осуществление хозяйственной деятельности без регистрации в налоговых органах – юридическое лицо осуществляет хозяйственную деятельность, фактически не уплачивая никаких налогов;
• необоснованное списание товарно-материальных ценностей при фактической их продаже без оприходования, то есть правильного бухгалтерского оформления. Такое действия приводят к образованию так называемой «черной наличности».

Ответственность

В зависимости от тяжести и способа совершения преступления УК РФ предусматривает следующие виды ответственности:

• уклонение от уплаты налогов физическим лицом (ч. 1 ст. 198 УК РФ) наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, принудительными работами до одного года, арестом до шести месяцев либо лишением свободы до одного года;
• уклонение от уплаты налогов физическим лицом в крупном размере (ч. 2 ст. 198 УК РФ) наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, принудительными работами до трех лет либо лишением свободы на тот же срок.

Обратите внимание!

Для юридических лиц УК РФ устанавливает те же виды ответственности, но только наказания за них предусмотрены более суровые.

Если вас обвиняют в каком-либо налоговом преступлении, как можно быстрее необходимо обратиться к юристу, который специализируется на подобной категории дел. Это обусловлено очень высокой сложностью и запутанностью таких разбирательств. Наши специалисты имеют передовые знания и опыт и сделают все возможное, чтобы отстоять ваши права.